非营|非营利组织免税资格认定申请指引

发布时间:2017-12-09 11:15

非营栏目

胡绵鹏

中国注册税务师

市社会组织总会监事

市社会组织评估专业委员会委员

申请之路不简单,且行且珍惜。



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非营利组织免税资格是非营利组织取得以下收入作为免税收入的前置条件。《关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》(财税[2009]122号)明确了以下收入为免税收入


(一)接受其他单位或者个人捐赠的收入;

 

(二)除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务取得的收入;

 

(三)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;

 

(四)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;

 

(五)财政部、国家税务总局规定的其他收入。

 

因此,主要的收入来源于上述一种或多种的非营利组织,建议按照免税资格条件的要求规范自己,向主管税务机关申请免税资格。



根据《关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》(财税[2014]13号)第一条的规定,符合条件的非营利组织,必须同时满足以下条件:

 

(一)依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织;

 

(二)从事公益性或者非营利性活动;

 

(三)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外,全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业;

 

(四)财产及其孳息不用于分配,但不包括合理的工资薪金支出;

 

(五)按照登记核定或者章程规定,该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的,或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织,并向社会公告;

 

(六)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利,本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织;

 

(七)工作人员工资福利开支控制在规定的比例内,不变相分配该组织的财产,其中:工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍,工作人员福利按照国家有关规定执行;

 

(八)除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外,事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为“合格”;

 

(九)对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。


基于上面的九项条件,税务机关要求申请免税资格认定的非营利组织应该提交相应的材料据此证明自身符合免税资格的条件,我们按照《关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》(财税[2014]13号)第三条所要求提供的资料,结合我们多年的服务经验,为大家申请免税资格提供资料准备规范性指引。(注:我们假设2017年12月份申请免税资格认定)



第一项:申请报告

 

申请报告主要内容包括:

 

1、向税务机关介绍本单位概况

 

2、向税务机关阐述本组织从事的公益慈善事业或者非营利活动所属领域

 

3、向税务机关阐述本组织主要收入来源是否属于《财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》(财税[2009]122号)中的收入,以此说明申请免税资格的必要性。

 

4、向税务机关声明本组织所提交资料真实性。

 

免税资格申请报告撰写范本如下:


深圳市**公益基金会免税资格申请报告

 

深圳市财政委员会、深圳市国家税务局、深圳市地方税务局:

 

本单位是深圳市**公益基金会,于20**年**月**日经深圳市民政局核准设立并取得《基金会法人登记证书》,原始基金为人民币5000万元,业务范围为防治污染和其他公害,保护和改善生态环境,是一家具有公开募捐资格公益基金会。

 

本单位的主要收入来源于社会公众及企业的捐赠收入,属于《中国人民共和国企业所得税法》第二十六条第(四)款、《中国人民共和国企业所得税法实施条例》第八十五条及《财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》(财税[2009]122号)所指的免税收入。本单位工作人员认真学习了《财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》(财税[2014]13号)及《深圳市财政委员会 深圳市国家税务局 深圳市地方税务局关于非营利组织免税资格认定相关问题的通知》(深财法[2014]17号)等相关文件,认真检视本单位免税资格条件,本单位同时符合财税[2014]13号文第一条的所有九项条件,特向贵单位提出非营利组织免税资格认定申请,以享受捐赠收入免征企业所得税优惠。本单位将严格遵守各项财税法规,免税资格期间保持各项免税资格条件。

 

在此声明,本单位保证所提交的非营利组织免税资格认定资料内容真实、合法和有效,并承担相应法律责任。

 

深圳市**公益基金会

 

20**年**月**日

 

(单位公章)


第二项:事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所的管理制

 

第二项资料是提交非营利组织的章程或者管理制度。应确保章程或者管理制度相关内容符合《关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》(财税〔2014〕13号)第一条第(二)、(三)、(四)、(五)、(六)项的要求。

 

首先,章程或管理制度规定的主要业务范围包含公益或者非营利活动。

 

其次,章程或管理制度中财务管理章节内容中

 

1、应当载明本组织的财产及合法收入受法律保护,任何单位和个人不得侵占、私分、挪用;

 

2、应当载明本组织的财产主要应用于章程规定的公益或非营利活动及组织必要的支出。


第三,章程中终止及剩余财产章节的内容,应当载明本组织注销后的剩余财产不得分配的意思。

 

通常情况下,我们建议基金会、慈善会作以下表述:

 

“本基金会(慈善会)注销后的剩余财产,应当在登记管理机关的监督下,通过以下方式用于公益目的:

 

(一)用于在本基金会注销前已经开展的慈善公益活动项目的后续捐赠;

 

(二)向中国境内合法设立之慈善组织进行捐赠。

 

无法按照上述方式处理的,由登记管理机关组织捐赠给与本基金性质、宗旨相同的社会公益组织,并向社会公告。”

 

我们建议社会团体、社会服务机构等非营利组织作以下表述:

 

“本单位注销后的剩余财产,应当在登记管理机关的监督下,按照有关法律、法规的规定,用于发展与本单位宗旨相同的公益或非营利事业,并向社会公告。”

 

申请免税资格认定的非营利组织,应认真检视组织的章程或管理制度的相关规定,章程或者管理制度不能满足免税资格要求的,应尽快启动法定程序修改章程。


我们建议对所提交的章程或者管理制度中上述所提及的内容用荧光笔标注出来,便于税务机关审阅。


第三项:申请前年度的资金来源及使用情况、公益及非营利活动的明细情况

 

此项资料主要向税务机关说明单位资金来源,并说明单位的收入中有税法规定免税收入中的一项或者多项收入,即:接受其他单位或者个人捐赠的收入;除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务取得的收入;按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费。

 

如果非营利组织没有上述几项收入,即使获得免税资格,其他收入也不能免税,因此申请意义不大。同时需向税务机关说明单位开展的活动具有公益或者非营利性。

 

申请前年度的资金来源及使用情况、公益及非营利活动的明细情况撰写范本如下:

 

“深圳市**公益基金会

 

申请前年度的资金来源及使用情况、公益及非营利活动的明细情况

 

一、本基金会2016年度资金主要来源是接受捐赠收入及投资收益、银行存款利息收入。

 

(一)接受捐赠收入金额为200万元;

 

(二)投资收益金额为12万元;

 

(三)银行存款利息收入为0.6万元。

 

二、本年度开展以下公益性活动,支出为160万元,其中

 

(一)****项目支出为40万元;

 

(二)****项目支出为60万元;

 

……”


第四项:上年度人均工资计算方法及说明材料

 

申请免税资格认定的非营利组织,必须符合工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍的条件。任何一个单位,人员变动是正常的,职工人数增减也是正常的,因此在计算上年度人均工资时,应考虑职工人数变化对平均工资的影响,因此我们建议以全年工资总额除以月职工总和计算全年平均工资,测算人均工资是否符合条件。注,工资薪金应以税前、未扣除个人承担部分社保的工资为准。工资上年度人均工资计算方法及说明撰写范本如下:


“深圳市**公益基金会2016年度人均工资计算方法及说明

 

根据深圳市统计局公布的《深圳市2016年城镇单位平均工资数据公报》,深圳市2016年度在岗职工年平均工资为89757元,折算为在岗职工月平均工资为7479.75元,其两倍为14959.5元。本基金会2016年人均工资为8833.33元/月,未超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍,符合《关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》(财税[2014]13号)的规定。

 

本基金会的人均工资以全年工资总额除以月职工数总和计算。本年度工资总额为212000元,月职工数总和为24人•月,人均工资为=2120000÷24人•月=8833.33元/月。计算过程列示如下:


第五项:投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利的说明。

 

投入人不保留对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利,保证了非营利组织最核心的特征:不得分配。注意:第一,投入人是指各级人民政府及其部门的,无须出具该项材料声明;第二,一定是创办该非营利组织时投入人出具声明,而不是申请单位的声明,且该项声明材料要有投入人签字和盖章。投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利声明的撰写范本如下:

 

“声 明

 

本人(本单位)于20**年**月**日出资人民币200万元,举办深圳市**公益基金会,本人(本单位)对投入该中心的财产既不保留也不享有任何财产权利。

 

特此声明!

 

声明人:

 

年 月 日”


第六项:该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利行目的,或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织,并向社会公告的声明。

 

要取得免税资格,非营利组织不仅仅在运营过程中不能对投入人或者其他人分配,即使在非营利组织完成使命,其剩余财产也不能做任何形式的分配,只能是继续做公益或者非营利活动。


意:该项声明是申请免税资格的单位的声明,由法定代表人签字,单位盖章。 该项申明的撰写范本如下:

 

“声 明

 

 

本基金会于20**年**月**日经深圳市民政局批准设立,登记证书号为:深民证字第******号。本基金会从事公益慈善活动,业务范围为:为开展扶贫济困活动,资助慈善公益性项目……(按照章程如实抄写)。本基金会注销后其剩余财产将继续用于公益性或者非营利性活动,或者由登记管理机关转赠给与本中心性质、宗旨相同的组织,并向社会公告。特此声明!


深圳市**公益基金会

 

法定代表人:

 

年 月 日”

 

提示:请申请免税资格认定的非营利组织,按照税务机关列示的资料清单顺序装订成册,便于阅读。




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